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2020-01-11 18:01:42

新金沙网投网站_不良资产:处置方式不同,税务处理有别

新金沙网投网站,根据中国银监会公布的数据,截至2019年第二季度末,中国商业银行不良贷款余额已达2.24万亿元。目前,我国不良资产规模较大,通常通过债务重组等方式处置。根据会计准则和税收法律法规,不良资产的处置方法决定税收处理方法。有关各方应高度重视其遵守情况,并做出准确的后续调整。

日前,中国银行保险监督管理委员会更新并公布了2019年商业银行主要指标分类。截至2019年第二季度末,中国商业银行不良贷款余额约为2.24万亿元。商业银行不良贷款是银行不良资产的主要组成部分。根据会计准则和税收法律法规,不良资产的处置方法决定税收处理方法。有关各方应高度重视其合规性,否则容易发生税务风险。

不良资产是一个普遍的概念,是指由于宏观环境的剧烈变化或经营失败而导致企业或个人陷入困境的资产。资产形式包括债权资产、实物资产、股权、知识产权和其他无形资产。较为常见的不良资产主要包括银行不良贷款和不良债权、证券、信托不良资产和企业不良资产。

例如

2018年5月10日,甲公司向乙公司出售了一批原材料,总价为500万元。2018年11月20日,乙方遭遇财务困难,无法按期付款。由于甲公司应收乙公司款项500万元,已超过3个月未收回,该笔无法收回的应收款项构成甲公司的不良资产

公司应该如何处置这种不良资产?

目前,实践中常用的不良资产处置方式有通过非货币资产清偿债务的债务重组、债权股权等。债务重组,又称债务重组,是指在债务人有财务困难的情况下,债权人根据与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。换句话说,只要修改了原债务偿还条件,即债务重组期间确定的债务偿还条件不同于原协议,它们都是债务重组。

在这种情况下,经过双方协商,甲公司同意乙公司使用特殊的机械设备来抵消债务。也就是说,甲公司采取与乙公司债务重组的方式处置了500万元的不良资产。

通过债务重组处置不良资产涉及重组损益的税务处理。

连接示例

假设b公司记账设备历史成本为450万元,累计折旧为80万元,清洁费用为5万元。同时,该设备的公允价值为400万元,且甲公司没有对乙公司的应收账款计提坏账准备。那么,甲公司和乙公司应如何办理税务?

债权人甲公司收到的设备公允价值与放弃的债权之间的差额为400万元至500万元,应确认为债务重组损益100万元,在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。在会计处理中,设备成本为400万元。未来计提固定资产折旧时,按公允价值400万元计算,在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。由于甲方已根据《企业会计准则》的规定确认债务重组损益为人民币100万元,暂时不需要进行纳税调整。

对于债务人B公司,债务人应分别根据债务重组谈判的公允价值和特许权部分的收入计算设备的转让收入,并分别进行纳税调整。计算企业所得税时,设备转让收入为25万元,债务重组收入为100万元。乙公司实现债务重组总收入125万元,按照《企业会计准则》的要求确认。因此,债务人不需要进行特别的税务调整。

实践中,不良资产债务重组的偿还方式主要包括偿还债务的非货币资产、债权股权等。有关各方应注意不同的方式和具体的税收待遇。

如果债务人用低于债务账面价值的现金清偿债务,那么现行会计准则要求债权人和债务人将低于债务账面价值的现金部分计入当期损益。这符合税法的要求,因此,债权人和债务人不需要进行纳税调整。

债务人以非现金资产偿还债务的,按照现行企业会计准则,债务人以非现金资产偿还债务的,应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人采用债转股方式清偿债务的,除企业重组或者清算另有规定外,应当将重组后的债务账面价值与债权人因放弃债权而享有的权益公允价值之间的差额确认为债务重组所得,并计入当期应纳税所得额。

也有双方选择修改其他债务条款的情况,如延长债务偿还期、延长债务偿还期和收取利息、延长债务偿还期和减少债务本金或利息等。在这种情况下,根据现行企业会计准则的规定,债务人应将未来应付金额的现值与重组债务的账面价值之差作为重组收入,计入当期损益。然而,税法中没有使用现值的概念,这不可避免地会导致税收差异,要求企业进行税收调整。

这篇文章发表在2019年9月20日的b3版《中国税务新闻》上

-不良资产:不同的处置方法和税务处理是不同的。

作者:沈峰,大华会计师事务所合伙人

编辑:张越(010) 6193078

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